Тема 9. Фінансова звітність корпорацій та її аналіз

2. Окрема і консолідована фінансова звітність

Загальні   принципи підготовки фінансової звітності, склад та вимоги до визнання і розкриття її елементів визначають МСБО 1 «Подання фінансової звітності» та НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Норми цих стандартів  застосовуються до фінансової звітності як до суб’єктів господарювання усіх форм власності (крім банків та бюджетних установ), так і консолідованої фінансової звіт­ності.

Вимого до основних форм фінансових звітів викладені у тексті НП(С)БО 1, а самі форми -  у його додатках. У додатку 1 представлені форми фінансової звітності суб’єктів господарювання: форма № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)»; форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про су­купні доходи)»; форма № 3 «Звіт про рух грошових ко­штів (за прямим методом)» та Форма № 3-н «Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)»; форма № 4 «Звіт про власний капітал» . У додатку 2 наведені форми консолідованої звітності. Їхня відмінність від основних форм - у назвах, які починаються зі слова «консолідований», та наявності декількох додаткових рядків.

 У відповідності до українського законодавства корпорації створені у формі публічних акціонерних товариств (далі – ПАТ) представляють фінансову звітність у відповідності з міжнародними стандартами.

Повний комплект фінансової звітності включає за МСБО 1(п.10) включає:

а) Звіт про фінансовий стан на кінець періоду;

б) Звіт про сукупні доходи за період;

в) Звіт про зміни у власному капіталі за період;

г) Звіт про рух грошових коштів за період;

ґ) Примітки, що містять стислий виклад суттєвих облікових політик та інші пояснення.

Суб'єкт господарювання може використовувати інші назви для звітів, ніж ті, що використовуються у цьому Стандарті, головне, щоб вони відображали їх сутнісний зміст.

Корпорація, як єдина економічна одиниця являє собою об’єднання групи юридично незалежних  суб’єктів господарювання, одне із яких є материнською компанією, а інші дочірніми, що нею контролюються. Тому материнська компанія складає окрему та консолідовану фінансову звітність.

Порядок складання і подання консолідованої фінансової звітності визначені НП(С)БО2  «Консолідована фінансова звітність», МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність», МСБО 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність».

В МСБО 27 зазначається, що консолідована фінансова звітність – це фінансова звітність групи, подана як фінансова звітність одного економічного суб'єкта господарювання, це звітності групи суб'єктів господарювання, яка контролюється материнським підприємством.

Група включає  материнське підприємство та всі його дочірні підприємства.

 Материнське підприємство  - суб'єкт господарювання створений у формі публічного акціонерного товариства, який має одне або кілька дочірніх підприємств.

Дочірнє підприємство - суб'єкт господарювання, зокрема некорпоративний суб'єкт господарювання, наприклад партнерство, що його контролює материнське підприємство.

Контроль - повноваження управляти фінансовими та операційними політиками іншого суб'єкта господарювання з метою одержання вигід від його діяльності, отриманих в результаті інвестицій у власний капітал дочірнього підприємства. Якщо материнське підприємство володіє часткою у власному капіталі менше, ніж 100%, то у консолідованій фінансовій звітності відображається неконтрольована частка.

Неконтрольована частка - власний капітал у дочірньому підприємстві, який не відноситься, прямо чи опосередковано, до материнського підприємства.

Материнська компанія крім консолідованої складає також окрему фінансову звітність.

Окрема фінансова звітність - звітність, що подається материнським підприємством, інвестором в асоційоване підприємство або контролюючим учасником спільно контрольованого суб'єкта господарювання, в яких інвестиції обліковуються на основі частки прямої участі, а не на основі відображених у звітності результатів та чистих активів об'єктів інвестування.

Складаючи консолідовану фінансову звітність, материнська компанія об'єднує свою фінансову звітність та фінансову звітність своїх дочірніх підприємств шляхом впорядкованого додавання подібних статей активів, зобов'язань, власного капіталу, доходу та витрат.

Щоб консолідована фінансова звітність відображала фінансову інформацію про групу як єдиний економічний суб'єкта господарювання з об’єднаної фінансової звітності виключаються:

а) балансова вартість інвестицій материнського підприємства в кожне дочірнє підприємство і частка власного капіталу материнського підприємства в кожному дочірньому підприємстві;

б) неконтрольовані частки в прибутку або збитку консолідованих дочірніх підприємств за звітний період;

в) неконтрольовані частки в чистих активах консолідованих дочірніх підприємств окремо від часток власності, що належать материнському підприємству (МСФЗ 27, п.18);

г) внутрішньогрупові сальдо та суми внутрішньогрупових операцій (у тому числі доходи, витрати та дивіденди).

Прибутки та збитки, що виникають у результаті внутрішньогрупових операцій та визнані в складі активів (таких як запаси та основні засоби), виключаються повністю. Внутрішньогрупові збитки можуть свідчити про зменшення корисності, що має також визнаватися у консолідованій фінансовій звітності (МСФЗ 27, п. 21).

Принципи та послідовність проведення консолідації  визначені в МСФЗ 10 та НП(С)БО 2.

В межах нашого курсу ми будемо використовувати консолідовану фінансову звітність за МСБО та МСФЗ.