Тема 3. Методичні основи бюджетування на сільськогосподарьких підприємствах

1. Роль бюджетування у прийнятті управлінських рішень

Досягнення цієї головної мети обумовлює необхідність розв’язання таких основних задач бюджетування:

·                визначення об’єктів бюджетування;

·                розробка системи бюджетів – операційних і фінансових;

·                розрахунок відповідних показників бюджетів;

·                визначення необхідного обсягу грошових ресурсів, що забезпечують фінансову стійкість, платоспроможність і ліквідність балансу підприємства;

·                розрахунок величини внутрішнього і зовнішнього фінансування, виявлення резервів їхнього додаткового залучення;

·                прогноз доходів, витрат і капіталу підприємства.

4У загальній системі бюджетів підприємства виділяють основний (консолідований) і локальні бюджети. ”Основний бюджет – це фінансове, кількісно визначене вираження маркетингових і виробничих планів, необхідних для досягнення поставлених цілей”. Локальні бюджети (бюджети центрів відповідальності) – це вихідна інформаційна база для складання основного бюджету. Головною причиною втрати значної частини доходів підприємством, при складанні основного бюджету, є відсутність достовірної зведеної інформації про його покупців і ринки збуту. У результаті виникають труднощі з прогнозуванням реального обсягу виробництва і продажу продукції (послуг). Важливе значення з позиції оптимізації доходів має не тільки правильне складання основного бюджету на майбутній період (місяць, квартал, рік), але і систематичний контроль за його виконанням, що допомагає мінімізувати непередбачені фінансові втрати.

Центр відповідальності – об’єднує окремі статі бюджету підприємства (об’єднані за загальною ознакою). За розрахунок плану і виконання статей бюджету відповідає один з провідних менеджерів підприємства чи керівник структурного підрозділу.

Керівник центру відповідає за:

·                організацію планування і правильність розрахунку нормування кожної статті;

·                своєчасність і здійснення контролю за виконанням бюджету підрозділу;

·                прийняття рішень щодо усунення відхилень статей бюджету від фактичних параметрів (якщо такі відхилення перевищують 5%).

Роль бюджетів у фінансовому управлінні і прийнятті рішень визначається:

·                забезпеченням планування господарських операцій;

·                координацією діяльності різних підрозділів підприємства і забезпечення гармонійності їхнього розвитку;

·                доведенням планів до керівників різних центрів відповідальності;

·                стимулюванням (мотивацією) праці керівників (провідних менеджерів) по досягненню цілей підприємства;

·                оцінюванням ефективності роботи керівників та фахівців. 

Бюджетний цикл – це період часу від початку 1-ої стадії бюджетного процесу, тобто складання зведеного бюджету, до завершення 3-ої стадії – план-факт аналізу виконання зведеного бюджету. В ідеалі на підприємстві бюджетний процес повинний бути безперервним, тобто завершення аналізу виконання бюджету звітного періоду повинне збігатися за часом з розробкою бюджету наступного періоду.

2. Інфраструктура бюджетного процесу нв сільськогосподарських підприємствах

Впровадженню системи бюджетування на підприємстві необхідний ряд обов'язкових умов, без яких ця система не зможе працювати.

       По-перше, підприємство повинне мати у своєму розпорядженні відповідну методологічну і методичну базу розробки, контролю й аналізу виконання зведеного бюджету, а працівники управлінських служб повинні бути досить кваліфікованими, щоб уміти застосовувати цю методологію на практиці. Методична і методологічна база складання, контролю й аналізу виконання зведеного бюджету представляє собою аналітичний блок (або складову) бюджетного процесу.

       По-друге, для розробки бюджету, контролю й аналізу його виконання потрібна відповідна кількісна інформація про діяльність підприємства, достатня для того, щоб уявити собі його реальний фінансовий стан, рух товарно-матеріальних і фінансових потоків, основні господарські операції. Отже, на підприємстві повинна існувати система управлінського обліку, що реєструє факти господарської діяльності, необхідні для забезпечення процесу складання, контролю й аналізу зведеного бюджету.

       Система управлінського обліку на підприємстві складає основу облікового блоку (складову) бюджетного процесу.

       По-третє, бюджетний процес реалізується через відповідну організаційну структуру і систему управління, що існують на підприємстві.

Поняття організаційної структури містить у собі:

·                кількість й функції служб апарата управління, у чиї обов'язки входить розробка, контроль і аналіз бюджету підприємства;

·                сукупність структурних підрозділів, що є об'єктами бюджетування, тобто тими центрами відповідальності, яким призначається бюджетний план і які відповідальні за його виконання.

     Система управління бюджетуванням – це регламент взаємодії служб апарата управління і структурних підрозділів, що закріплює у відповідних внутрішніх нормативних актах і інструкціях обов'язки кожного підрозділу на кожній стадії бюджетного процесу. Тому що бюджетний процес є безперервним і регулярним, точно так само регулярно, у відповідний термін в апарат управління зі структурних підрозділів повинна надходити облікова інформація, необхідна для його забезпечення.

По-четверте, на середніх і великих підприємствах процес розробки, контролю й аналізу виконання бюджету передбачає реєстрацію й обробку значних масивів інформації, які важко зробити вручну. У бюджетному процесі рівень оперативності і якості обліково-аналітичної роботи істотно підвищується, а кількість помилок зменшується при використанні програмно-технічних засобів (комп'ютерної бази і програмного забезпечення). Програмно-технічні засоби, використовувані структурами підприємства, задіяними в бюджетному процесі, складають програмно-технічний блок (складова) системи бюджетування.

    Усі чотири складові бюджетного процесу тісно зв'язані між собою і складають інфраструктуру системи бюджетування на підприємстві

3. Роль бюджетів у прийнятті фінансових рішень

Бюджетне управління повинно бути жорстким – керівники служб і підрозділів авіаремонтного підприємства зобов'язані, з одного боку, суворо керуватися у своїй діяльності затвердженим виробничо-економічним планом і бюджетом. Однак, з іншого боку, регламент планово-бюджетного процесу повинен залишати можливості для своєчасного коректування й прийняття оптимальних рішень щодо виконання того або іншого конкретного проекту в інтересах підприємства, тобто бути максимально гнучким.

Ключова ланка в організації процесу розробки й реалізації бюджетів підприємства – правильний розподіл повноважень і відповідальності в системі планово-бюджетного управління.

Роль бюджетів в управлінні фінансами і прийнятті рішень визначається:

·                забезпеченням планування господарських операцій;

·                координацією діяльності різних підрозділів підприємства і забезпеченням гармонійності їхнього розвитку;

·                доведенням планів до керівників різних центрів відповідальності;

·                стимулюванням (мотивацією) праці керівників (провідних менеджерів) по досягненню цілей підприємства;

·                оцінюванням ефективності роботи керівників і фахівців.

Основними завданнями концепції системи організації бюджетування є:

1) визначення місця бюджетування в єдиній обліковій системі підприємства, його взаємозв'язки з оперативним, бухгалтерським і управлінським обліками, що дозволяє створити цілісне уявлення про облікову систему підприємства, виділити основні інформаційні потоки прийняття управлінських рішень;

2) формування основних принципів дієздатності розроблених інструментів системи бюджетування, що є запорукою його ефективного функціонування;

3) розробка методики аналізу фінансово-господарчої діяльності підприємства;

4) зростання ефективності фінансово-господарчої діяльності підприємства, вираженої в показниках вихідного сумарного інформаційного потоку концепції;

5) зміцнення фінансової стабільності й високий ступінь керованості підприємством.

 Завданнями другого рівня, рішення яких здійснюється при використанні запропонованої концепції організації бюджетування, є:

1) спрощення системи внутрішнього документообігу підприємства з одночасним розмежуванням чітких функціональних зв'язків у структурі управління;

2) встановлення нормативів основних видів видатків, цільових показників (нормативів) прибутків;

3) аналіз і виявлення внутрішніх резервів формування й збільшення прибутків, резервів інвестиційно-інноваційної діяльності підприємства;

4) оптимізація обсягу податкових і інших обов'язкових платежів підприємства;

5) оцінка якості структури витрат (на рівні операційних бюджетів підприємства);

6) класифікація й агрегування витрат підприємства у представленні, зручному для оперативного прийняття управлінських рішень;

7) виділення центрів фінансової відповідальності;

8) ефективне управління грошовими потоками підприємства й інші завдання.

4. Складові бюджетування

Основу методичних підходів в постановці системи бюджетування на підприємстві становить розробка таких складових:

1.    фінансової структури підприємства;

2.    формування бюджетів підприємства;

3.    управлінської облікової політики підприємства;

4.    регламенту планування;

5.    регламенту бюджетування для кожного центру фінансової відповідаль-ності.

1. Розробка фінансової структури підприємства включає:

• аналіз організаційної структури підприємства;
• розробку удосконаленої організаційної структури;
• вибір типів центрів фінансової відповідальності (ЦФВ);
• розподіл організаційних ланок за ЦФВ;
• визначення відповідальних працівників за ЦФВ

  2. Розробка бюджетів підприємства (структури, форматів, бюджетів та взаємозв’язків між ними) включає:

  • визначення структури статей бюджетів;
  • встановлення складу операційних бюджетів для розробки, враховуючи специфіку діяльності підприємства;
  • розподіл статей по бюджетах;
  • розробка функціональної схеми бюджетів підприємства;
  • призначення відповідальних осіб за планування та виконання бюджетів.

3. Розробка управлінської облікової політики (визначення розбіжностей між управлінською та бухгалтерською обліковою політикою, лімітування, принципи розподілу накладних витрат) включає:

• формування основних принципів управлінської облікової політики;
• розробка принципів обліку та реалізації готової продукції;
• розробка принципів формування собівартості продукції;
• розробка принципів обліку майна;
• розробка принципів обліку дебіторської / кредиторської заборгованості;
• визначення принципів лімітування та нормування.

Розробка регламенту бюджетування для кожного Центру Фінансової відповідальності (ЦФВ), що включає:

• визначення структури ЦФВ;
• формування бюджетів та встановлення відповідальності за статтями в ЦФВ;
• формування регламентів планування ЦФВ.

5. Алгоритм розробки методичних основ бюджетуванн аграрних підприємствя

Методичні основи бюджетування розробляють в певній послідовності.

       Проектування фінансової структури. Фінансова структура становить основу планування і контролю діяльності підприємства і являє собою сукупність центрів фінансової відповідальності (ЦФО), пов'язаних між собою лініями відповідальності.

На основі організаційної структури підприємства розробляють фінансову структуру. З організаційних ланок (підрозділів) формують Центри Фінансової Відповідальності (ЦФВ) та модель фінансової структури з використанням техніки матричних проекцій.

       В бюджетуванні значну роль відіграє облікова політика підприємства. Тому завданням бухгалтерської служби підприємства є розробка внутрішньої облікової політики. До її складу входить: формування організаційних основ ведення обліку, вибір принципів документування господарських операцій і методів оцінки майна, визначення методики і техніки ведення обліку. Після проектування фінансової структури необхідно здійснити підготовку структури статей бюджету.

       В процесі підготовки структури бюджетних статей описують і структурують статті планування й обліку всієї господарської діяльності підприємства, у яких будуть здійснюватись ведення бюджетів доходів (витрат, виплат / надходжень (коштів), оприбуткування / відпустки (матеріальних цінностей), активів / пасивів (управлінського балансу) у виді класифікаторів (довідників).

При формуванні бюджетів підприємства визначають види бюджетів, які необхідно складати підприємству, установлюють взаємозв'язки їхнього формування, рівні консолідації і їхньої внутрішньої структури на основі статей бюджетів. За розробкою структури бюджетів наступною є розробка системи планування. Визначають порядок планування – від формування плану продажів підприємства до затвердження основного бюджету підприємства, і учасників процесу планування, регламентів їхньої дії, формату документів і термінів їхньої розробки, узгодження і затвердження.

6. Презентація

Презентація