Лекція 1. Бухгалтерський облік в забезпеченні сталого розвитку агробізнесу : Особливості облікової інформації управління екологічною та соціальною діяльністю

2. Особливості облікової інформації управління екологічною та соціальною діяльністю

2. Особливості облікової інформації управління екологічною та соціальною діяльністю

Складові соціально орієнтованої ринкової економіки:
- Проблематика вільного ринку (оптимальне поєд-нання ринкових та регулятивно-соціальних починань).
- Соціальна спрямованість економіки (Утвердження принципів соціального партнерства та соціальної справедливості).
- Централізоване управління ринковими та соціальними процесами:
Забезпечення нормального та безперебійного розвитку економіки на ліберальних засадах
Соціальна політика держави.
- Підвищення якості життя:
розвиток технологій, які базуються на людському та трудовому потенціалі;
захист інтересів конкретної особи;
захист інтересів суспільства;
реалізація соціаль-ної ініціативи суспільства.

Еволюція бухгалтерського обліку в контексті розвитку соціальних відносин:

- Соціальний облік, як поняття виник в 60-ті рр. ХХ ст. – в цей період в західній літературі широко обговорювалась практика різних сторін соціальних взаємовідносин - А. Раппапорт, Літтлтон, Циммерман, М.С. Пушкар, Белкаой, Бімс, Фертіх та ін.

- Виділення окремого виду бухгалтерського обліку – соціального обліку - М.Р. Метьюс та М.Х.Б. Перера.

- Дослідження питання розвитку людського капіталу (суспільних активів) та

розгляд можливих способів його оцінки - М. Добія.

- Розгляд питання достовірності показників фінансової звітності - Х. Андресон, М.Ф. Ван Бреди,

Ч. Гаррісон, П. Герстнер, С. Діпіази, Р. Екклз, Д. Колдуелл, Б. Нідлз, Е.С. Хендріксон, І.Ф. Шера, Дж. Чубата, М. Кендзюр.

Слайд 6

Перші професійні та громадські організації, що розкривали проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу, поширювали та розвивали ідеї соціального обліку, були створені в США:

The Accounting Standards Board

The American Accounting Association

The American Institute of Certified Public Accountants

Підтримала ці ідеї й бізнес-структура The Confederation of British Industry

1970 р. – Американська консалтингова фірма ABT Associates – здійснила перевірку своїх попередніх річних фінансових звітів в розрізі наступних питань: продуктивність праці, внесок в

підвищення рівня знань, вплив діяльності фірми на сферу зайнятості, охорону здоров’я, освіту і саморозвиток, фізичне виховання, транспортне забезпечення, організація вільного часу, вплив діяльності фірми на навколишнє середовище.

1970 рр. - Бухгалтерська консалтингова компанія Laventhal & Horvarth, а згодом – перший Національний Банк Міннеаполіса (сьогодні – Bancorp USA). У Великобританії – громадська організація The Public Interest Research Group створила ТОВ “Соціальний Аудит” (Social Audit Ltd).

90-і рр. - Велика Британія – Фундація Нової Економіки (The New Economics Foundation, NEF) – сприяла впровадженню положень соціального бухгалтерського обліку і на

реальних прикладах здійснювала перевірки різних компаній.

1996 р. - Створено Інституту Соціальної та Етичної Відповідальності (The Institute of Social and Ethical Accountability, ISEA) – одна з провідних міжнародних професійних організацій – поширює ідеї підвищення соціальної відповідальності та етичної поведінки ділових кіл і некомерційних організацій.

ISEA розробляє стандарти і процедури акредитації для професійних бухгалтерів та аудиторів саме з урахуванням вищезазначених питань:

1999 р. – випущено перший стандарт соціальної відповідальності ISEA – The Accountability standard 1000 (AA1000) – пов’язаний із впровадженням соціального та етичного обліку;

1996 р. – було прийнято стандарт The Global Reporting Initiative (GRI) – сформулював універсальний підхід до звітності щодо сталого розвитку підприємств, наведені показники, які

відображають соціальну та екологічну політику підприємств.

1993 р. – британська компанія Traidcraft – першою опублікувала соціальний звіт

2005 р. – Кредитна Спілка “Перше Кредитне Товариство” – першою опублікувала соціальний звіт в Україні.

Важливим аспектом в процесі прийняття соціальних управлінських рішень відіграє формування якісного інформаційного забезпечення, яке в переважній більшості випадків формується на основі облікової інформації. Дані системи бухгалтерського обліку дозволяють оцінити фінансові можливості для виконання соціальних програм, їх вплив на результативність фінансово-господарської діяльності, варіанти покращення фінансового стану від провадження соціальної складової господарської діяльності підприємства. Крім облікової інформації вагомим елементом інформаційного забезпечення процесу прийняття соціальних управлінських рішень є відповідні дані із зовнішнього соціальноекономічного середовища. Зовнішня інформація дозволяє визначити пріоритети соціальних дій суб’єкта господарювання, а також раціонально задекларувати головні положення зовнішніх соціальних програм.

Таблиця 6

Основні складові соціальної відповідальності бізнесу та їх відображення в системі бухгалтерського обліку

Складові соціальної відповідальності	Характеристика	Інформація в системі бухгалтерського обліку
Соціальна політика підприємства	Наскільки соціальна політика підприємства відповідає завданням сталого розвитку та приносить вигоду всім зацікавленим сторонам	Показники соціальної звітності
Управління процесом постачання	Придбаються матеріали, товари та послуги у місцевих постачальників чи ні	Аналітичні відомості до рахунку розрахунків з постачальниками та іншими кредиторами
Управління процесом виробництва	Чи дотримуються норми безпеки та екологічні норми у виробничих процесах, чи забезпечується якість товару та його безпека для споживача	Статті калькуляції готової продукції та їх відповідність державним стандартам якості
Управління збутом	Наскільки безпечні технології збуту (зокрема, чи є інформація про товар в рекламі та на його упаковці правдивою), чи приносять відносини між покупцем та продавцем користь кінцевому споживачу (співвідношення якості та ціни товару)	Статті калькуляції готової продукції та їх відповідність державним стандартам якості
Розвиток людського капіталу та трудові відносини	Умови працевлаштування співробітників, охорона та гігієна праці, навчання співробітників, врахування соціальних, в т.ч. екологічних проблем	Сума коштів, витрачених на дотримання умов колективного договору, забезпечення соціального пакету
Проектноконструкторські роботи	Обсяг вкладень, створення проектноконструкторського бюро в місцях освоєння нових ринків	Сума коштів, витрачених на освоєння нових виробництв
Відносини з владою та місцевим населенням	Інвестиції в розвиток громади, де компанія фізично розташована або реалізує свою продукцію, послуги; кількість працевлаштованого населення	Сума коштів, витрачених на надання благодійної допомоги, організацію в місті чи області заходів суспільного значення
Заходи з охорони навколишнього природного середовища	Чи має підприємство власну природоохоронну політику, чи проводиться екологічна експертиза нових проектів та товарів, чи звітується компанія перед громадськістю про свій вплив на довкілля	Сума коштів, витрачених на охорону довкілля та зменшення негативного впливу на нього, показники соціальної звітності

Соціально орієнтований бухгалтерський облік – це процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі користувачам достовірної та неупередженої інформації про стан і результати фінансування соціальних програм (заходів).

Об’єктом обліку соціально відповідальної діяльності є, перш за все, витрати, які пов’язані з соціальною активністю компанії (екологічне, соціальне та трудове партнерство).

Соціальний звіт підприємства – це не просто звіт кількісних і якісних показників його громадської діяльності, а складна система інформації, що відображає не тільки благодійні та спонсорські програми підприємства, а й будь-які інші соціально значущі аспекти його діяльності, які можуть спричинити істотні наслідки для самого підприємства, споживачів його продукції, акціонерів, державних органів, контрагентів або будь-яких інших пов'язаних з ним груп суспільства.

Таблиця 7

Інтереси груп зацікавлених осіб, які задовольняються через показники соціальної звітності

Групи користувачів	Інтереси
Власники	Оцінка ефективності соціальних проектів, формування довіри до підприємства та прийняття рішень щодо утримання чи реалізації акцій (для акціонерів)
Менеджери	Аналіз проведених соціальних проектів та стратегічне планування, зменшення трансакційних витрат
Інші працівники	Мотивація праці, формування робочої атмосфери, зменшення розбіжностей в колективі, зростання продуктивності
Інвестори	Аналіз ризиків та визначення можливостей інвестування в підприємство та його проекти
Контрагенти	Формування уявлення про соціально відповідальну діяльність підприємства, прийняття рішень щодо придбання товарів (продукції, послуг)
	Формування довіри до підприємства з боку кредиторів та прийняття рішень щодо продовження чи припинення ділових відносин
Уряд (держава)	Ставлення до підприємства, як до платника податків, прийняття рішення щодо судових позовів та надання податкових пільг
Місцева громада та суспільні інститути	Одержання інформації про внесок підприємства в підвищення рівня та якості життя місцевої громади, покращення соціальної інфраструктури, забезпечення зайнятості, здійснення благодійних заходів та заходів з охорони довкілля тощо

Соціальний звіт служить додатком до бухгалтерського звіту підприємства і може містити такі розділи:

- про взаємодію підприємства з навколишнім середовищем і проведених заходах, спрямованих на охорону природи;

- про економічні взаємовідносини з суспільством – дані про заробітну плату, продуктивності праці, створення робочих місць, розхожих на нові технології та наукові дослідження, а також про витрати на навчання;

- про соціальні взаємини – відомості про безпеку виробництва, умови праці, здоров'я персоналу, плинності кадрів, дотриманні трудового права, прав людини тощо.

Таблиця 8

Основні переваги застосування міжнародних стандартів соціальної відповідальності українськими компаніями

Міжнародний стандарт

Сфера та принципи застосування стандарту

Основні переваги застосування стандарту українськими компаніями

Серія стандартів АА 1000. Стандарт стосується всіх на-

прямів діяльності компанії.

Основні принципи:

– істотність;

– повнота подання інформації;

– реагування.

– дозволяє підвищити інформативність соціально орієнтованого обліку відповідно до принципів соціальної відповідальності;

– дає можливість додавати в єдиний звіт про свою діяльність соціальну складову;

– дозволяє використовувати компаніям, що різні за розмірами, видами діяльності та формами власності.

GRI «Глобальна ініціатива звітності»

Стосується всіх напрямів діяльності компанії.

Принципи щодо складання звіту:

– істотність;

– охоплення зацікавлених користувачів;

– контекст сталого розвитку;

– повнота інформації;

– збалансованість;

– порівнянність;

– точність і своєчасність;

– якість і надійність.

– поетапне використання досить чітких рекомендацій щодо складання звітності;

– можливість підготовки звіту тільки за однією або кількома сферами діяльності компанії;

– можливість порівняння результатів діяльності компаній за економічними, соціальними та екологічними показниками;

– визначення переліку показників економічної, соціальної та екологічної діяльності.

Глобальний договір ООН

Визначає 10 принципів Глобального договору за напрямами соціальної відповідальності:

– принципи прав праці;

– принципи праці;

– екологічні принципи;

– антикорупційний принцип.

– виконуючи принципи Глобального договору, компанія демонструє своє позитивне ставлення та провідну позицію щодо соціальної відповідальності бізнесу;

– визначає структуру соціальної звітності відповідно до 10 принципів соціальної відповідальності, які наведені в договорі.

SA 8000 Стандарт охоплює один аспект – дотримання компанією

прав працівників.

Заснований на принципах і нормах Міжнародної організації праці, Декларації ООН про права людини та Конвенції ООН про права дитини.

– дозволяє підвищити репутацію компанії у сфері реалізації соціальних заходів щодо дотримання прав працівників;

– дозволяє демонструвати зацікавленим користувачам відповідність діяльності компанії вимогам трудового законодавства.

Серія стандартів ISO 14000 Спрямовані на дотримання екологічних вимог на виробництві.

Основні принципи:

– запобігання негативному впливу на навколишнє середовище;

– послідовне поліпшення результатів екологічної діяльності;

– відповідальність вимогам екологічного законодавства та іншим природоохоронним вимогам.

– дозволяє демонструвати зацікавленим користувачам відповідність системи екологічного менеджменту сучасним світовим вимогам;

– дозволяє демонструвати зацікавленим користувачам відповідність діяльності компанії вимогам екологічного законодавства;

– дозволяє демонструвати державним органам влади систематичність і системність у реалізації заходів щодо охорони навколишнього середовища.

ISO 26000 Стандарт стосується всіх напрямів діяльності компанії.

Принципи:

– підзвітність і прозорість;

– етична поведінка;

– повага до зацікавлених сторін;

– дотримання верховенства законодавства;

– дотримання міжнародних норм поведінки;

– дотримання прав людини.

– можливість визначити напрями соціальної відповідальності, які мають фінансовий характер;

– можливість формування звітності, яка спирається на бухгалтерський облік за видатками на соціальні заходи.

– можливість формування структури соціального звіту відповідно до наведених у стандарті напрямків соціальної відповідальності.

Таблиця 9

Напрями соціальної відповідальності, які мають фінансовий характер, і їх взаємозв’язок з показниками фінансової звітності

Напрями СВБ	Об’єкти бухгалтерського обліку	Відображення показників у фінансовій звітності
Найм і трудові відносини	Витрати на заробітну плату; витрати на виплату премій та інших заохочень працівникам.	Баланс: р. 1625 – розрахунки зі страхування; р. 1630 – розрахунки з оплати праці. Звіт про фінансові результати: р. 2505 – витрати на оплату праці; р. 2510 – відрахування на соціальні заходи. Звіт про рух коштів: р. 3105 – витрати на оплату праці; р. 3110 – відрахування на соціальні заходи.
Охорона праці та безпека на робочому місці	Витрати на заходи з охорони праці та засоби індивідуаль-ного (колективного) захисту.	Показник самостійно не відображається у фінансовій звітності (тільки в сукупності витрат: загальновиробничих, адміністративних, витрат на збут, витрат на виробництво).
Навчання працівників	Витрати на періодичні видання, методичні матеріали, посібники, програми з навчання тощо; витрати на створення нових робочих місць; витрати на підвищення кваліфікації.	Показник самостійно не відображається у фінансовій звітності (тільки в сукупності витрат: загальновиробничих, адміністративних, витрат на збут, витрат на виробництво).
Турбота про екологію	Витрати на природозахисні заходи та технології; витрати на ресурсозберігаючі технології.	Показник самостійно не відображається у фінансовій звітності (тільки в сукупності витрат: загальновиробничих, адміністративних, витрат на збут, витрат на виробництво).
Захист інтересів споживачів	Витрати на оцінку та підвищення якості продукції (робіт, послуг); витрати на гарантійне обслуговування.	Показник самостійно не відображається у фінансовій звітності (тільки в сукупності витрат: загальновиробничих, адміністратив-них, витрат на збут, витрат на виробництво).
Турбота про суспільство	Витрати на благодійні, сімейні, спортивні заходи; витрати на інноваційні проекти.	Звіт про фінансові результати: р. 2510 – відрахування на соціальні заходи. Звіт про рух коштів: р. 3110 – відрахування на соціальні заходи.

Таблиця 10

Показники соціальної звітності, які доповнюють і деталізують показники фінансової звітності

Показники	Якісна оцінка
Показники	Ефект	Формула розрахунку економічного ефекту
Найм і трудові відносини:	Соціальний ефект: – формування позитивного іміджу компанії в сфері турботи про своїх працівників; – запобігання або зменшення конфліктів з працівниками; – підвищення професій-них навичок працівників. Економічний ефект: Збільшення показників: – коефіцієнт фінансуван-ня заходів з охорони та безпеки праці; – коефіцієнт фінансування заходів з навчання працівників; – коефіцієнт соціальних витрат на одного працівника; Зменшення показників: – коефіцієнт травматизму; – коефіцієнт плинності кадрів.	Ко.п. = витрати на охорону (безпеку) праці / загальні витрати. Кн.пр. = витрати на навчання працівників / загальні витрати. Кс.в. = соціальні витрати / середньооб-лікова чисельність працівників. Ктр. = кількість постраждалих працівників / серед-ньооблікова чисель-ність працівників. Кп.к. = кількість звільнених праців-ників / середньооб-лікова чисельність працівників.
– витрати на оплату праці;
– витрати на страхування;
– витрати на функціонування їдалень, медпунктів, профілакторіїв.
Охорона праці та безпека на робочому місці:
– витрати на заходи з охоро-ни праці та засоби індивіду-ального захисту;
– витрати, пов’язані зі специфікою функціонування компанії.
Навчання працівників:
– витрати на створення нових робочих місць;
– витрати на підвищення кваліфікації працівників;
– витрати на періодичні ви-дання, методич-ні матеріали, посібники, прог-рами з навчання.
Екологічні проблеми:	Соціальний ефект: – підвищення ролі та значущості компанії в природозахисних колах громадськості; – формування позитив-ного екологічного іміджу компанії. Економічний ефект: Збільшення показників: – коефіцієнт фінансу-вання заходів з охорони навколишнього середо-вища; – коефіцієнт ефективності витрат на природоохоронні заходи; – коефіцієнт викорис-тання ресурсозбері-гаючих технологій. Зменшення показників: – коефіцієнт втрат компанії від нераціональ-ного природокористування або застарілих технологій.	Ко.н.с. = витрати на охорону навколиш-нього середовища / загальні витрати. Ке.в. = економічний ефект від природо-охоронних заходів (прибуток) / витрати на природоохоронні заходи. Ко.н.с. = кількість ресурсозберігаючих технологій / загальна кількість виробничих технологій. Кв.нер.п. = видатки від нераціонального природокористування / загальні видатки.
– витрати на природозахисні технології;
– витрати на ресурсозберігаючі технології;
– витрати, пов’язані зі специфікою функціонування.

Захист інтересів споживачів: – витрати на оцінку та підвищення якості продукції (робіт, послуг);	Соціальний ефект: – залучення нових бізнес-партнерів; – підвищення якості про-дукції (послуг) компанії; – підвищення позитив-ного іміджу в сфері тур-боти про своїх клієнтів; – податкові пільги; – формування постійної громадської підтримки. Економічний ефект: Збільшення показників: – коефіцієнт витрат на збільшення якості проду-кції (послуг); – коефіцієнт фінансу-вання соціальних заходів (самостійних, іншими компаніями тощо); Зменшення показників: – коефіцієнт податкового навантаження.	Кя.п. = витрати на збільшення якості продукції / загальні витрати. Кс.в. = соціальні витрати / загальні витрати. Кп.н. = витрати на сплату податків / загальна сума прибутку.

Екологічний облік на мікрорівні розглядається як сегментарна область бухгалтерського обліку, що представляє собою науково обгрунтовану систему суцільного і безперервного спостереження, оцінки, систематизації та узагальнення інформації про економіко-екологічні процеси, що виникають в результаті діяльності господарського суб'єкта.

Важливою функцією бухгалтерського екологічного обліку є екологічне планування. Екологічні цілі і завдання повинні бути вимірні і відповідати екологічній політиці, включаючи зобов'язання щодо скорочення викидів парникових газів, запобігання забруднення біоресурсів, відповідності вимогам законодавства і послідовного поліпшення екологічного впливу.

Екологічна програма повинна бути структурована з екологічними цілями і завданнями, і включає перелік заходів; очікувані результати та контрольні показники; необхідні ресурси; терміни виконання завдань; розподіл відповідальності за досягнення екологічних цілей і завдань для функцій і рівнів, для яких це адекватно, в рамках організації.

Інформація екологічного бухгалтерського обліку повинна відповідати вимогам:

оперативності - формуватися за принципом «чим швидше, тим краще», так як для екологічної бухгалтерської звітності прийнятний строк в один місяць;

достатності - інформація екологіч-ного обліку не повин-на бути зайвою, а обсяг утримування даних повинен бути достатнім для прийняття управлінських рішень у сфері природокорис-тування і охорони навколишнього середовища;

цілеспрямованості - використовувана інформація повинна бути на вирішення конкретних завдань підприємства;

економічності в отриманні та використанні - дозволить економити витрати на формування, передачу споживання інформації.

До нерегульованих питань використання екологічного обліку в сільськогосподарських підприємствах, які не дозволяють достовірно визначити окремі показники природоохоронної діяльності та, відповідно, не сприяють повною мірою задоволенню інформаційних потреб для прийняття управлінських рішень, слід віднести складність і невизначеність фінансової оцінки в екологічній сфері.

Найбільш ефективні методи оцінки, які можуть бути використані в екологічному обліку:

Ринкова оцінка природних ресурсів - запаси невиробничих матеріальних активів, які обертаються на ринку, такі як земля, можуть оцінюватися шляхом застосування ринкових цін, що відображаються в статистиці;

Оцінка екологічних ресурсів на основі компенсаційних витрат - компенсаційні витрати визначаються як витрати, які необхідно було б понести протягом звітного періоду, щоб уникнути поточного і майбутнього погіршення природного середовища в результаті впливу, який мав місце на протязі звітного періоду. За допомогою цього методу проводиться оцінка витрат, які суб'єкти господарювання зазнали б при виконанні обов'язкових екологічних норм для збереження якості навколишнього середовища;

Умовна оцінка - при оцінці гіпотетичних витрат на збереження природних активів розрахунок компенсаційних витрат відбувається в основному відносно прямого впливу, що здійснююється сільськогосподарським виробництвом. Екологічні активи, які надають екологічні послуги (повітря, земля, водні ресурси) розраховуються, виходячи з концепції компенсаційних витрат.

У межах обліку витрат на виробництво можуть бути виділені своєрідні опорні екологічні позиції, наприклад, витрати на підготовку кадрів у сфері екологічного менеджменту, амортизаційні відрахування на повне відновлення основних природоохоронних виробничих фундацій, банківські відсотки з екологічних кредитів, екологічні платежі, відрахування та збори, спеціальні послуги, наприклад, з усунення відходів тощо. У такий спосіб можна забезпечити необхідну деталізацію в поданні окремих видів витрат із метою підвищення прозорості й полегшення управління пов’язаними з екологічними аспектами операціями.

Під поточними витратами на охорону навколишнього природного середовища маються на увазі всі витрати підприємства з охорони довкілля та раціонального природокористування, що здійснюються за рахунок власних чи позикових коштів підприємства або коштів державного бюджету. Сюди належать такі витрати:

- з утримання та експлуатації основних засобів природоохоронного призначення;

- на заходи зі збереження та відновлення якості навколишнього природного середовища, порушеного внаслідок виробничої діяльності;

- на заходи щодо зниження шкідливого впливу виробничої діяльності на довкілля;

- зі складання і транспортування відходів виробництва до місць їх зберігання та подальшого використання, ліквідації та переробки;

- з утилізації на підприємстві зібраних відходів та деяких компонентів з їх складу;

- на організацію контролю за викидами (скидами) відходів виробництва і їх використання в навколишньому природному середовищі та за якісним станом природних сфер;

- на науково-дослідні роботи та роботи з екологічної освіти кадрів.

Об'єкт та база оподаткування: обсяги та види забруднюючих речовин, які викидаються в атмосферне повітря стаціонарними джерелами; обсяги та види забруднюючих речовин, які скидаються безпосередньо у водні об'єкти; обсяги та види (класи) розміщених відходів, крім обсягів та видів (класів) відходів як вторинної сировини, що розміщуються на власних територіях (об'єктах) суб'єктів господарювання; обсяги та категорія радіоактивних відходів, що утворюються внаслідок діяльності суб'єктів господарювання та/або тимчасово зберігаються їх виробниками понад установлений особливими умовами ліцензії строк; обсяги електричної енергії, виробленої експлуатуючими організаціями ядерних установок (атомних електростанцій).

Екологічний облік повинен виявляти та відображати у грошовій формі зовнішні ефекти (витрати).

Підходи до виявлення зовнішніх ефектів екологічного обліку:

1. внесення уточнень до системи традиційного обліку - більш детальним і диференційованим відображенням екологічних аспектів підприємства, включаючи всі витрати на проведення природоохоронних заходів, а також змін, що викликаються ними, у бухгалтерському балансі підприємства (назвемо його диференціювання фінансової звітності);

2. реорганізація та розширення обліку - за допомогою складання екобалансів для більш повного відображення (з урахуванням часового аспекту) зовнішніх екологічних витрат, як і ефектів виробничої діяльності (назвемо його розширенням фінансової звітності).

У першому випадку, тобто під час уточнення (диференціювання) традиційного обліку, перед річним звітом ставиться завдання більш повного відображення конкретних форм впливу екологічного менеджменту на майно та прибутковість підприємства. При обліку витрат необхідне диференційоване відображення екологічних витрат за їх видами й місцем виникнення. Калькуляція витрат для окремих виробів або послуг також може служити відображенню частини витрат та обороту, обумовленого екологічними аспектами. Подібні обчислювальні операції пов’язані із загальними проблемами обліку (облік постійних витрат, підбір базових величин, перенесення витрат тощо). Цей підхід може більш точно виявити екологічні витрати й використати одержані дані під час взаємовідносин із зовнішніми інвесторами. Крім того, у рамках проведення підприємством застережної екологічної політики цей підхід дозволяє знайти резерви та мінімізувати витрати на ОНС.

Другий підхід. Тут ідеться про реорганізацію й розширення обліку в цілях його використання як інструменту активного екологічного менеджменту. Традиційний облік практично не пристосований для цієї мети. Щоб привести його у відповідність до нових вимог, його необхідно істотно доповнити, зокрема, через визначення нових об’єктів обліку, а також формулювання нових цілей обліку й інших показників. Облік повинен по можливості повно відображати позитивні та негативні зовнішні ефекти, що викликаються виробничою діяльністю або виробленою підприємством продукцією. У центрі невирішених питань стоять проблеми оцінки й агрегації екологічних даних, включаючи ефекти впливу на навколишнє природне середовище, що є якісно різнорідними й не піддаються «простому» підсумовуванню.

Перспективні завдання розроблення подібного якісно нового методичного інструментарію стосовно обох підходів подані в табл. 5.

Таблиця 11

Методичний інструментарій екологічної звітності

Звітність з екологічною орієнтацією
Традиційна форма звітності		Облік екологічних ефектів
Збільшення обороту за допомогою заходів щодо охорони навколишнього середовища	Витрати, пов’язані із заходами щодо охорони навколишнього середовища	Інтерналізовані екологічні витрати. Екстерналізовані екологічні витрати	Екстерналізована екологічна корисність
Пряме Непряме	Зменшення витрат Збільшення витрат	Підлягають вираженню у грошових величинах	Не підлягають вираженню у грошових величинах
Додаткова виручка з повторного використання відходів, імідж	Зменшення чинників, що вводяться у виробництво. Виробничі витрати	Вплив ефектів на стан будівель, лісів, ґрунтів, води	Вплив ефектів на стан ландшафту, кліматичних умов, здоров’я, способу життя
Зростання цін, гудвіл (невідчутні активи)
Нові продукти Ноу-хау	Зменшення небажаних побічних продуктів. Збільшення небажаних побічних продуктів
Диференціювання фінансової звітності		Розширення фінансової звітності

Таблиця 12

Відображення деяких даних у фінансовій звітності (думка науковців)

Баланс
Актив	Пасив
Ряд статей основних засобів, наприклад, споруди з очищення стічних вод і уловлювання шкідливих речовин, що надходять в атмосферне повітря:	Відрахування до резервних фондів: - відрахування до резервного капіталу на відшкодування завданої екологічної шкоди;
- відомості про придбані права природокористування;	- екологічні збори;
- про амортизаційні відрахування на природоохоронне устаткування.	- відрахування до резервного капіталу на виконання зобов’язань з рекультивації;
	- відрахування з усунення відходів;
	- відрахування до резервного капіталу на поточний ремонт природоохоронного устаткування.

Науковці, у Плані рахунків бухгалтерського обліку вважають за необхідне передбачити рахунки, що відображають:

1. виручку від продажу відходів;

2. витрати на придбання екологічно чистої сировини;

3. зарплату та премії за діяльність у сфері охорони навколишнього середовища;

4. серед них амортизаційні відрахування природоохоронного устаткування;

5. інші витрати на охорону навколишнього середовища.

Екологічний звіт має відображати:

- вид екологічних проблем, що належать до діяльності повного підприємства і галузі АПК у цілому;

- офіційну політику і програми, прийняті підприємством щодо природоохоронних заходів; покращення в ключових областях, що відбулися з часу прийняття політики;

- цільові показники викидів у навколишнє природне середовище, встановлені підприємством, і те, як діяльність підприємства співвідноситься з цими показниками;

- міру прийняття природоохоронних заходів, що було визначено державними законами, і наскільки повно вимоги уряду виконуються;

- інформацію про відомі потенційно серйозні екологічні проблеми;

- фінансові та оперативні наслідки заходів з охорони навколишнього природного середовища для капіталовкладень і чистої виручки підприємства в поточному періоді та будь-які конкретні наслідки для майбутніх періодів.

Слайд 54

Показники екологічної звітності, які доповнюють і деталізують показники фінансової звітності:

Показники	Якісна оцінка
	Ефект	Формула розрахунку економічного ефекту
Екологічні проблеми:	Соціальний ефект: – підвищення ролі та значущості компанії в природозахисних колах громадськості; – формування позитивного екологічного іміджу компанії.	Ко.н.с. = витрати на охорону навколиш-нього середовища / загальні витрати. Ке.в. = економічний ефект від природоохоронних заходів (прибуток) / витрати на природо-охоронні заходи. Ко.н.с. = кількість ресурсозберігаючих технологій / загальна кількість виробничих технологій.
– витрати на природозахисні технології;
– витрати на ресурсозберігаючі технології;
– витрати, пов’язані зі специфікою функціонування.

Показники	Якісна оцінка
Показники	Ефект	Формула розрахунку економічного ефекту
	Економічний ефект: Збільшення показників: – коефіцієнт фінансування заходів з охорони навколишнього середовища; – коефіцієнт ефективності витрат на природоохоронні заходи; – коефіцієнт використання есурсозберігаючих технологій. Зменшення показників: – коефіцієнт втрат компанії від нераціонального природокорис- тування або застарілих технологій.	Кв.нер.п. = видатки від нераціонального природокористування / загальні видатки