Тема 1. Бюджетування в системі фінансового планування

Трансформаційні зміни в системі економічних відносин і суттєвий вплив зовнішнього економічного середовища на функціонування підприємств потребують пошуку нових методів управління ресурсами підприємства, зокрема на основі вивчення генезису, принципів і значення бюджетування в системі управління підприємством. Це дозволить надалі окреслити теоретичні аспекти облікового забезпечення процесу бюджетування та розкрити особливості формування інтегрованої системи бюджетування з урахуванням ризиків.

Інтеграція аналітичних систем, обліку як в єдину складову процесу бюджетування еволюціонувало шляхом тривалого періоду. Перевага надавалась прогнозуванню майбутніх якісних характеристик як основної стратегії. Фактична наявна аналітична інформація формувалась без відносно до нормативних показників у сукупності із обліковими, відповідні показники не були предметом бухгалтерського документування. В певних випадках фактична аналітика все ж таки співставлялась з усталеними принциповими показниками. Спостерігається домінантне значення визначення кінцевих показників за наслідками діяльності та досягнутого результату. Можна також дійти висновку, що ведення кошторисної документації також мало місце, що в свою чергу передбачало закладення в них певних усталених показників витрат та відповідного планування.

Бюджетування мало досить вагомий розвиток та поширювалось серед різного роду інституцій у плануванні діяльності та формування прогнозованих планів щодо доходів та витрат. Намагання впроваджувати певні заходи щодо прогнозування власної витратної частини процесів свідчить про прагнення до започаткування певних аналітичних систем, кошторисів, які б могли оптимізувати діяльність.

Основними передумовами появи та розвитку системи бюджетування визначено появу камерального обліку, що сприяв схематичному та контрольованому визначенню етапів виробництва та його результатів на основі попередньо складеного кошторису та бюджету; появу балансових теорій (трактування бюджету як інструмента збалансування доходів і витрат). 

Два ключові фактори, зокрема:

1) формування новітніх теоретичних досліджень, які збагатили теорію та практику обліку для цілей управління, створили для цього необхідну інформаційну базу;

2) загострення зовнішньої та внутрішньої конкуренції, пов’язане з нею зростання витрат на реалізацію товарів зумовили необхідність пошуку шляхів зниження та контролю витрат діяльності підприємства.

Дослідження етапів розвитку системи бюджетування дозволило встановити наявність поступового переходу від затратного підходу до розуміння змісту бюджетування (планування доходів та витрат), як сприйняття його як однієї із підсистем загальної системи управління підприємством.

Таблиця 1.1.

Етапи розвитку теорії бюджетування на рівні підприємства

Принципи організації бюджетування:

1) єдність – визначається взаємозв’язком всіх бюджетів підприємства незалежно від їх видів і рівнів, а також через створення єдиної системи документації, нормативної бази, стимулів та методології розрахунків;

2) розмежування доходів і витрат – повне закріплення витрат і доходів за центрами відповідальності, що входять до складу управлінської системи;

3) збалансованість – встановлення відповідності між доходами та запланованими витратами;

4) самостійність – передбачає:

а) наявність власних джерел доходів за центрами відповідальності;

б) право управлінських одиниць самостійно здійснювати господарські операції, що входять в бюджетний процес;

в) неприпустимість компенсації витрат доходами інших бюджетів і додаткових витрат;

5) повнота відображення доходів і витрат в бюджеті – організація управлінського обліку за кожним центром відповідальності;

6)загальне покриття витрат – витрати окремих підрозділів не повинні перевищувати загального доходу підприємства, тобто повинні покриватися доходами підприємства;

7) ефективність використання коштів – досягнення поставлених цілей з використанням оптимального варіанту господарських операцій з урахуванням визначеного обсягу коштів;

8) достовірність – надійність розрахунків витрат і доходів бюджету.