Лекція 3. Моделювання системи управлінського обліку аграрних підприємств: Сучасні теоретико-метологічні підходи до системи управлінського обліку агробізнесу

1. Сучасні теоретико-метологічні підходи до системи управлінського обліку агробізнесу

1. Сучасні теоретико-метологічні підходи до системи управлінського обліку агробізнесу

Сучасні вимоги до обліково-аналітичної інформації виходять за межі фінансової звітності і потребують інформації, представленої у вигляді сукупності облікових і розрахункових показників, які характеризують внутрішнє і зовнішнє середовище підприємства та оперативно задовольняють інформаційні потреби у процесі прийняття управлінського рішення. Інформація є корисною для системи менеджменту за умови належного рівня її репрезентативності, можливості мінімізувати ризик управлінських дій та ключового спрямування, тобто повинна бути значимою для суб’єкта управління, висвітлювати стан ключових показників, без значного нагромадження даних, що призводить до розпорошення уваги суб’єктів управління.

Регулювання організації та методики ведення управлінського обліку передбачає автономність управлінського персоналу щодо вибору методологічного інструментарію, форм звітування тощо. Для того щоб зрозуміти основні методологічні засади ведення управлінського обліку та звітності, необхідно розглянути його розвиток у різних історичних періодах. Розвиток управлінського обліку здійснюється за історичними епохами, які є загальновизнаними у світовій науці, в рамках яких, у системно-хронологічному порядку виявляються передумови створення та аналізуються умови виникнення управлінського обліку.

Управління	Історичний період	Бухгалтерський облік
-	Первіснообщинний лад	-
Управління державою	Стародавній світ	Облік виробництва
Управління державою, окремим господарством; відсутнє управління виробництвом	Античний світ	Облік виробництва
Управління маєтком, приватним підприємством; відсутнє управління виробництвом	Середньовіччя	Облік виробництва; облік капіталу; облік прибутків і збитків
Управління галузями; управління підприємством як елемент державного управління виробництвом	Новий час	Облік виробництва; облік капіталу; облік прибутків і збитків
Управління виробництвом	Промисловий етап	Промисловий облік; облік витрат і калькулювання
Управління виробництвом; управління витратами; стратегічне управління; управління якістю	Сучасний етап	Облік витрат (виробничий облік); управлінський облік

Перший етап – є характерним для підприємств, що існують досить довго. До цієї групи відносяться підприємства промисловості, так як за останній час серйозних змін в інфраструктурі підпрємств даного типу не спостерігається. Задачами етапу є опис і аналіз існуючої інформаційної системи підприємства (переважно системи бухгалтерського обліку). Результатом даного етапу є схеми організаційної структури управління, інформаційних потоків підприємства, опис системи бухгалтерського обліку. На цьому етапі також необхідно визначити особливості та недоліки діючої системи управлінського обліку.

Другий етап – визначається якісний та кількісний склад інформації, необхідної для ефективного управління підприємством: виявляються "пробіли" існуючої інформаційної системи, виясняються причини цього, оцінюється об'єм змін в системі управління.

Третій етап – повинна бути представлена відповідна формалізована система, яка здатна збирати, обробляти і надавати інформацію, що відповідає потребам керівництва. На даному етапі виділяються центри відповідальності – сегменти всередині підприємства, які очолюють відповідальні особи, що приймають рішення.

Четвертий етап – характеризується побудовою системи управлінської звітності, яка являє собою сукупність звітів, що складаються центрами відповідальності та включає всю необхідну для обліково-аналітичних спеціалістів інформацію з заданим рівнем деталізації.

П'ятий етап – відбувається конструювання системи управлінського обліку. Головною метою аналізу являється оцінка фінансовогосподарської діяльності підприємства на основі управлінської аналітичної звітності та розробка рекомендацій по її удосконаленню, а також своєчасне виявлення та усунення недоліків у діяльності господарюючого суб'єкта, знаходження резервів покращення фінансового стану.

Шостий етап – формування системи управлінського обліку на підприємствах є постановка системи фінансового планування, яка складається із систем бюджетного планування діяльності структурних підрозділів підприємства і системи вільного бюджетного планування діяльності підприємства.

Предмет управлінського обліку – витрати виробництва та контроль за формуванням собівартості продукції та її калькулювання в розрізі центрів відповідальності та визначення рентабельності.

Об’єкти управлінського обліку, які визнаються суб’єктами управління на основі облікових процедур:

- витрати виробництва в цілому по підприємству і за центрами відповідальності;

- собівартість продукції;

- використання виробничих і трудових ресурсів, - облік доходів з позиції контролю й оптимізації їх використання;

- фінансові результати.

Завдання управлінського обліку:

- виявлення, реєстрація, накопичення, підготовка, інтерпретація, узагальнення і передача інформації для процесу управління підприємством;

- нормування і облік витрат на виробництво за центрами відповідальності;

- визначення об’єктів калькулювання, складання планових і фактичних калькуляцій;

- аналіз відхилень від норм витрат та їх групування за причинами і відповідальними особами;

- формування цінової політики;

- забезпечення контролю і регулювання діяльності підприємства;

- оцінка ефективності результатів діяльності підприємства за центрами відповідальності та видами продукції, виявлення резервів збільшення прибутку;

- аналіз собівартості й рентабельності продукції;

- забезпечення різних рівнів управління своєчасною і повною інформацією для оперативного прийняття управлінських рішень.

Таблиця 1

Принципи управлінського обліку аграрних підприємств

Принципи	Призначення
принцип аналітичності інформації	показники, узагальнені в управлінських звітах використовувались менеджерами для аналізу і планування, з метою прийняття обґрунтованих управлінських рішень
принцип використання первинної інформації	однократне використання первинних документів, де зафіксовано факти господарської діяльності у фінансовому і управлінському обліку
принцип періодичності відображення інформації	досить важливий для інформаційного забезпечення системи прийняття управлінських рішень. Інформація для менеджерів доцільна, якщо вона вчасна. Апарат управління встановлює графік обробки і групування інформації та представлення її в системі управлінської звітності
- принцип	оцінки результатів діяльності структурних підрозділів підприємства – передбачає систематичний облік і контроль витрат від виробництва до реалізації продукції та результатів діяльності кожного центру відповідальності. Він дає змогу оцінити якість роботи менеджменту та визначити перспективи розвитку центрів відповідальності
принцип узгодженості	дозволяє адаптувати господарський механізм підприємства до потреб оперативного управління центрів відповідальності
принцип цілісності	інформація управлінського обліку повинна бути системною і забезпечувати узгодженість з даними фінансового обліку
принцип бюджетного методу управління витратами	використовується на підприємствах як інструмент планування, контролю, регулювання і передбачає процедури планування та розрахунок бюджету, які охоплюють виробництво й реалізацію продукції підприємства за центрами відповідальності
принцип відповідності доходів і витрат	в управлінському обліку доходи повинні відповідати витратам на їх отримання. Тому витрати мають бути відображені в обліку в тому звітному періоді, у якому виникли доходи. Процес ідентифікації доходів і витрат в управлінському обліку може відображатися методом нарахування або касовим

Модель оперативного і стратегічного управлінського обліку аграрних підприємств (табл. 2).

Таблиця 2

Модель оперативного і стратегічного управлінського обліку аграрних підприємств

Показники	Оперативний облік	Стратегічний облік
Мета обліку	Надання допомоги управлінському апарату в плануванні, контролі, підготовці поточних управлінських рішень	Надання допомоги в досягненні стратегічних цілей підприємства в інтересах його власників, акціонерів, задоволення потреб клієнтів та інших учасників процесу господарювання (прийнятті стратегічних управлінських рішень)
Орієнтація	Внутрішні процеси та явища підприємства	Аналіз зовнішнього бізнес-середовища (рентабельність конкурентів, позиції на ринку тощо)
Основні завдання	Інформаційне забезпечення для оцінки і аналізу діяльності окремих сегментів підприємства інформаційне забезпечення та складання звітності про відхилення та їх інтерпретацію за окремими сегментами аналіз альтернативних управлінських рішень інформування про можливі наслідки певних дій рекомендації щодо вибору оптимального рішення тощо	забезпечення інформацією щодо реалізації прийнятої стратегії; аналіз ефекту від зміни стратегії, оцінка результативності таких змін; аналіз прибутковості конкурентів; аналіз прибутковості замовників, оцінка стратегічних рішень щодо їх впливу на акціонерну вартість; інформаційне забезпечення для аналізу власного потенціалу, ринкової позиції; інформаційне забезпечення оцінки ключових чинників успіху (система збалансованих показників чи система «Табло») тощо
Джерела інформації	Дані бухгалтерського (фінансового), виробничого (оперативного), статистичного обліку позаоблікові дані (тобто внутрішня інформація)	Внутрішня та зовнішня інформація (наприклад, дані про конкурентів – щорічні оприлюднені звіти, офіційні статистичні дані, власні практичні спостереження, інші неофіційні джерела)
Об`єкти витрат	Продукція, роботи, послуги, клієнти, вид діяльності тощо	Стадії вартісного ланцюжка
Цілеспрямованість аналізу витрат	Аналіз витрат залежно від конкретних управлінських потреб (обчислення витрат власної внутрішньої діяльності)	Аналіз витрат залежно від прийнятої стратегії (калькуляція всього економічного процессу (економічного ланцюжка)
Напрями обліку (підходи до калькулювання та аналізу витрат)	Метод повних витрат; метод «директ-кост»; нормативний метод; метод «стандарт-кост»; калькулювання за замовленнями; калькулювання за процесами; калькулювання на основі діяльності; облік за центрами відповідальності; аналіз взаємозв’язку «витрати–обсяг–прибуток» (аналіз гнучкості) тощо	Аналіз вартісного ланцюжка; аналіз витрат і доходів конкурентів; калькулювання за принципом зворотного потоку (під впливом системи «якраз кчасно»); калькулювання життєвого циклу; цільове калькулювання; калькулювання для безперервного вдосконалення; облік і аналіз витрат на якість продукції; облік продуктивності тощо

Доступність

Скинути все

Шрифти

Розмір шрифта

Колір тексту

Колір тла

Кернінг шрифтів

Видимість картинок

Інтервал між літерами

Висота рядка

1.2

Виділити посилання